Затраты на содержание, организацию и управление строительными работами, а также другими подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производства включается в состав общепроизводственных (общецеховых) затрат. Их учет ведется на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные
На счете 25 "Общепроизводственные расходы" отражаются расходы:
• по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в строительстве;
• по страхованию указанного имущества;
• на отопление, освещение и содержание помещений;
• плата за арендуемые помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в строительстве;
• оплата труда работников, занятых обслуживанием строительных работ;
• другие, аналогичные по назначению.
Этим счетом пользуются промышленные, сельскохозяйственные и другие производственные организации с цеховой структурой управления. Организации с бесцеховой структурой управления производством могут учитывать названные расходы на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы общепроизводственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.
Общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25 "Общецеховые расходы", в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Реализация".
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.
Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Помимо затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, машин и механизмов, транспортных средств в состав общепроизводственных включаются затраты на обслуживание, организацию процесса производства, а также управление им.
В многономенклатурных производствах общепроизводственные затраты относятся в себестоимость отдельного продукта расчетным путем: пропорционально показателям, принятым в учетной политике. Как правило в качестве расчетного показателя используется сумма оплаты труда производственных рабочих (без доплат по премиальным системам). Данный показатель можно считать приемлемым , если выпускаемая продукция имеет примерно равную трудоемкость. Кроме вышеуказанного показателя используют другие расчетные показатели: суммы затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и машин по сметным ставкам на один час их работы; количество отработанных станко-часов.
К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом. К данному виду затрат относятся затраты на обслуживание, организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление на уровне организации в целом.
Общехозяйственные затраты делятся на четыре группы:
• -расходы на управление организацией (заработная плата аппарата управления, командировки и перемещения, содержание пожарной и сторожевой охраны, другие аналогичные затраты);
• -общехозяйственные расходы (затраты на содержание прочего общехозяйственного персонала, амортизация основных средств общехозяйственного назначения, содержание и все виды ремонтов общехозяйственных основных средств, прочие затраты);
• -налоги, сборы, отчисления;
• -непроизводительные потери общехозяйственного характера ( потери от простоев по вине аппарата управления, от порчи материалов и продукции при хранении на складах организации в пределах норм естественной убыли, прочие непроизводительные расходы- некомпенсируемые из других источников).
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для текущего учета и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете может быть отражено следующее:
• административно-управленческие расходы;
• расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;
• иные аналогичные по назначению управленческие расходы.
• Номенклатура статей общехозяйственных расходов устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и других.
Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы общехозяйственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Реализация".
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионерские, агентские, брокерские, дилерские, аудиторские, консалтинговые, инжиниринговые, риэлторские и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. На счете 26 "Общехозяйственные расходы" ведут также учет расходов организации, выступающие в роли заказчика-застройщика, специализирующиеся на выполнении функций, связанных с организацией строительства объектов, контролем за его ходом и ведением бухгалтерского учета производимых при этом затрат. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Реализация".
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.
Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье, месту возникновения затрат и другим признакам.
Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения информации для контроля за выполнением смет общехозяйственных расходов, необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности.
Распределение общехозяйственных расходов в многопрофильных производствах распределяется в затраты на производство продукции аналогично с распределением общепроизводственных затрат, о чем было описано в данной части исследования выше.
Учитывая специфику деятельности и то, что ООО фирма «Сатурн-Норд» является не очень большим предприятием, нужно отметить, что счет 25 «Общепроизводственные расходы» предприятие не ведет, все косвенные расходы аккумулируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Данный вид расходов в ООО фирма «Сатурн-Норд» складываются из следующих видов расходов:
• содержание работников аппарата управления строительной организации и ее структурных подразделений, материально-техническое обслуживание их деятельности;
• расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью (в соответствии с установленными законодательством нормами);
• содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления;
• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
• оплата услуг банка, в том числе по выдаче работникам строительной организации заработной платы через учреждения банков;
• оплата за аренду офиса и складских помещений.
Отражение накладных расходов в систему бухгалтерского учета ООО фирма «Сатурн-Норд» производится на основании первичных документов.
Документальное оформление данных операций аналогично оформлению затрат на основное производство: так отпуск канцелярских товаров со склада оформляется внутренними накладными, заработная плата начисляется по повременно премиальной системе на основании окладов по штатному расписанию и по табелям учета рабочего времени, амортизация на офисную технику начисляется по нормам амортизации линейным способом, аренда за офисные помещения начисляется на основании счетов арендодателя в соответствии с договором аренды, командировочные расходы включается в состав затрат на основании авансового отчета.
Ниже рассмотрим подробнее основные операции по отражению в учете накладных расходов.
Одной из основных статей общехозяйственных расходов в ООО фирма «Сатурн-Норд»является заработная плата работников аппарата управления с отчислениями на социальные нужды.
В ООО фирма «Сатурн-Норд» применяется повременно-премиальная система оплаты труда.
В соответствии со штатным расписание (Приложение 4) на основании табелей учета рабочего времени (Приложение 5) в ООО фирма «Сатурн-Норд» происходит начисление основной заработной платы работников аппарата управления за месяц. К дополнительной заработной плате относятся выплаты стимулирующего характера: надбавки за качество, премии за выполнение плана в размере 30 % от суммы основной заработной платы.
Заработная плата основная и дополнительная работников аппарата управления включается в состав общехозяйственных расходов по данным табелей использования рабочего времени.
Данный документ является основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда по аппарату управления, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков работников аппарата управления. Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы аппарату управления делается бухгалтерская запись:
Д 26 К 70.
Одновременно наряду с отнесением заработной платы аппарата управления в ООО фирма «Сатурн-Норд» в состав общехозяйственных расходов отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством:
Д 26 К 69(расчеты по социальному страхованию ).
Одновременно предприятие в дебет счета 26, куда была списана начисленная заработная плата аппарата управления, относит в установленном размере в процентах к заработной плате:
• с кредита 69.1 – отчисления в фонд социального страхования;
• с кредита 69.2 – отчисления в Пенсионный фонд;
• с кредита 69.3 – отчисления в фонд обязательного медицинского страхования
В соответствии со статьей 241 Налогового Кодекса Российской федерации общая ставка единого социального налога составляет 26%, а общая ставка страховых взносов в Пенсионный фон составляет 14%, если налоговая база на каждого отдельного работника не превышает 280 000 рублей.
Кроме того, в соответствии с приказом об учетной политике в ООО фирма «Сатурн-Норд» на суммы затрат на оплату труда работников аппарата управления начисляется резерв предстоящих расходов, используемый на оплату очередных отпусков данной категории работников, с целью исключения колебаний в себестоимости продукции, обусловленные неравномерностью выплат заработной платы за время очередного отпуска
Величина отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от предполагаемой суммы заработной платы за время очередных отпусков работников аппарата управления и соответствующей суммы отчислений на социальное страхование за отчетный период. Соответственно этой сумме определяется процент отчислений в резерв на оплату отпусков, исходя, из которого рассчитывается ежемесячная сумма резерва. В ООО фирма «Сатурн-Норд» отчисления в резерв на оплату отпусков работников аппарата управления составляет 5 % в месяц от фонда оплаты труда.
Резервирование суммы на предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, отражается бухгалтерской записью:
Д 26 К 96(Резервы предстоящих расходов и платежей).
Другой значительной статьей накладных расходов в ООО фирма «Сатурн-Норд» является амортизация офисного оборудования: множительной техники, компьютеров, факсов, телефонов, принтеров.
В статье общехозяйственных расходов "Амортизация" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, которые в ООО фирма «Сатурн-Норд» используются аппаратом управления для осуществления руководства строительной организацией. Амортизация на офисную технику в ООО фирма «Сатурн-Норд» исчисляется исходя из ее балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений.
Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на издержки производства или обращения либо отнесения ее за счет собственных источников организации.
При начислении амортизации основных средств независимо от способа их использования в ООО фирма «Сатурн-Норд» выполняются следующие установленные нормативными актами правила.
Начисление амортизации по объекту основных средств:
• - начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету;
• - производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета независимо от оснований;
• - производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде;
• - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств или списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• - не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме установленных случаев;
• - приостанавливается в случаях нахождения основного средства по решению руководителя организации на реконструкции и модернизации, продолжительность которых превышает 12 месяцев; перевода основных средств по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой составляет не менее 3 месяцев.
• - осуществляется линейным способом;
• - производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. В качестве годовой суммы начисленной амортизации принимается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности (31 декабря отчетного года).
Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды.
Согласно учетной политике на 2006 год амортизация основных средств в ООО фирма «Сатурн-Норд» начисляется линейным способом.
Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется на основе первоначальной или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Ежемесячная норма амортизации определяется как 1/12 годовой суммы отчислений. Расчет амортизации производится по следующим формулам:
А = Амортизир.стоим. * НА (2.1)
Амес= Амортиз.стоим. * НА :12 МЕС (2.2)
где
А – годовая сумма амортизационных отчислений,
Амес – месячная сумма амортизационных отчислений,
НА – годовая норма амортизации, %
НА= 1/СПИ *100% (2.3)
где
СПИ – срок полезного использования, лет.
Рассмотрим порядок начисления амортизации линейным способом в ООО фирма «Сатурн-Норд» на примере принтер RSMW-9 RA 2/1. Амортизируемая стоимость составляет 31302 руб. Срок полезного использования по данному объекту установлен комиссией в размере 6 лет. Годовая норма амортизации составляет 16,67 % (1 / 6 * 100). Сумма амортизации в месяц равна 434-84 руб. (31302* 16,67% / 12).
Расчет амортизации осуществляется в ООО фирма «Сатурн-Норд» на основе установленных норм износа по видам основных средств, а также по местам их эксплуатации.
В бухгалтерском учете для отражения сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств путем их накопления за весь срок полезного использования применяется отдельный счет 02 «Амортизация основных средств». Его назначением является обобщение информации о величине накопленной амортизации за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисление амортизации на основные средства, используемые в процессе управления строительной организации , в учете предприятия отражается по дебету 26 и кредиту 02.
Амортизационные отчисления отражаются на счетах бухгалтерского учета в ООО фирма «Сатурн-Норд» в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Материально-техническое обслуживание работников аппарата управления заключается в обеспечении их канцелярскими товарам, расходными материалами для офисной техники, бумагой.
В соответствии с приказом об учетной политике ООО фирма «Сатурн-Норд» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов на предприятии формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), исходя из:
• цены их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость),
• наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям,
• стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги,
• таможенных пошлин,
• платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Отпущенные в производство материалы оцениваются одним из методов предусмотренных в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), конкретизация которых содержится в учетной политике каждого предприятия.
В ООО фирма «Сатурн-Норд» в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой оценка материально-производственных запасов производиться по методу ФИФО.
Записью Д 26 К10 - отражена фактическая себестоимость материалов, отпущенная на обслуживание аппарата управления со склада предприятия. Товарно-материальные ценности отпускаются накладной на внутреннее перемещение (Приложение 6).
Командировочные расходы возмещаются подотчетным лицам-работникам аппарата управления ООО фирма «Сатурн-Норд», которые были направлены в командировку в связи с производственными нуждами предприятия. Основанием для возмещения расходов послужат первичные документы, приложенные к авансовому отчету (Приложение 7). В состав общехозяйственных расходов командировочные расходы включаются в соответствии с утвержденными нормами.
Помещение офиса, в котором располагается аппарат управления, ООО фирма «Сатурн-Норд» арендует, в соответствии с договором аренды (Приложение 8) На основании выставленных арендодателем счетов рассматриваемое предприятие уплачивает ежемесячно арендную плату, а также возмещает расходы на электроэнергию, коммунальные услуги, телефонные переговоры.
Оплата услуг банка, в том числе по выдаче работникам строительной организации заработной платы через учреждения банков, производится также на основании договора на банковское обслуживание.
Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг производится по мере их проведения, на основании договора, акта приемки выполненных работ или оказанных услуг, а также счета-фактуры.
В таблице 2.9 «Бухгалтерские операции по формированию общехозяйственных расходов в ООО фирма «Сатурн-Норд» приведены бухгалтерские записи за октябрь 2006г.
Таблица 2.9
«Бухгалтерские операции по формированию общехозяйственных расходов в ООО фирма «Сатурн-Норд»
Виды продукции Данные по дебету счета № 26 «Основное производство» с кредита счетов
10 70 69 71 02 60 ИТОГО
Аппарат управления 2340 198650 79460 12670 55890 55900 404910
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
